一、研發(fā)活動的范圍

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動包括基礎研究、應用研究和試驗發(fā)展三個階段。

　　研發(fā)活動不包括以下活動：

　　1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

　　2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

　　3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

　　4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6. 作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

　　7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。

　　二、研發(fā)費用的會計核算

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　(一)企業(yè)對研發(fā)費用的會計核算應區(qū)分以下兩種情況：

　　1. 未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。這類研發(fā)費用在發(fā)生時，應計入當期損益。在計算企業(yè)所得稅時，按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

　　2. 形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。這類研發(fā)費用在形成無形資產(chǎn)后，應按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。

　　(二)企業(yè)對研發(fā)費用的會計核算應遵循以下原則：

　　1. 確定性原則。企業(yè)應當在研發(fā)項目開始時，明確研發(fā)項目的目標、內(nèi)容、人員計劃、日程安排、費用預算等，以確定研發(fā)項目的可行性和可計量性，以便于對研發(fā)費用進行核算和監(jiān)督。

　　2. 一致性原則。企業(yè)應當按照研發(fā)項目的實際進展，持續(xù)、穩(wěn)定地對研發(fā)費用進行核算，不得隨意更改核算方法或者核算標準，以保證研發(fā)費用的可比性和可追溯性。

　　3. 完整性原則。企業(yè)應當完整地記錄、歸集、反映研發(fā)費用的發(fā)生、變動和結余，不得遺漏、重復或者錯報研發(fā)費用，以保證研發(fā)費用的真實性和準確性。

　　4. 可區(qū)分性原則。企業(yè)應當根據(jù)研發(fā)活動的性質(zhì)、內(nèi)容和目的，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用進行區(qū)分，不得混淆或者隨意劃分研發(fā)費用，以保證研發(fā)費用的合理性和科學性。
 

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